Продукція та товарно-матеріальні цінності, які вже передані продавцям для безпосереднього продажу або відвантажені покупцям, а також передані на експорт за кордон, але за які одержувач ще не розплатився, слід враховувати на окремому рахунку. У статті розповімо, як правильно організувати бухоблік.

Загальний опис рахунку 45

У дебеті цього бухсчета слід відображати собівартість продукції, відправленої на реалізацію або відвантажену клієнтам-покупцям, але за яку оплата ще не надійшла. Крім собівартості, на 45 спецрахунку акумулюються витрати на транспортування даної продукції.

При передачі товарно-матеріальних цінностей рах. 45 дебетується з одночасним кредитуванням рахунків 41 або 43. Така бухгалтерська операція повинна бути підтверджена відповідною документацією: товарними накладними, актами на прийом-передачу матцінностей. У бухобліку одержувача такі ТМЦ приймають до обліку за балансом, до моменту, коли всі умови договору будуть повністю виконані.

Відзначимо, що відповідно до діючих рекомендацій і Наказом Мінфіну № 94н, компанія має право застосовувати рах. 45 в наступних випадках:

1. При укладанні комісійного договору.
2. При передачі, відвантаження матцінностей до переходу права власності.
3. При обліку податку на додану вартість.

характеристика рахунку

Як ми зазначили вище, збільшення показників вартості на товари відвантажені, рахунок 45 дебетується, отже, це активний бухсчет. Для організації повного і достовірного обліку передбачено відкриття спеціальних субрахунків:

1. Субрахунок 45-01 призначений для обліку вартості відвантажених ТМЦ, за які виручка надходить через певний проміжок часу. В основному використовується даний субрахунок 45 рахунку при експорті продукції.
2. Субрахунок 45-02 відображає вартість тари і упаковки по відправленим ТМЦ, виручку від яких не можна відобразити в бухобліку в момент скоєння відвантаження.
3. Субрахунок 45-03 формує інформацію про витрати на доставку і транспортування матеріальних цінностей, які зобов'язаний сплатити покупець, клієнт, одержувач.
4. Субрахунок 45-04 показує витрати компанії на страхування відвантажених товарів і ТМЦ, які сплачуються сторонньої організації.
5. Субрахунок 45-05 підходить для формування собівартості по ТМЦ, які передаються фірмам-продавцям за договорами комісії. При реалізації переданої продукції її вартість переходить в дебет бухсчета 90 «Продажі». Списання проводять в момент надходження оплати та визнання виручки.

При масштабних обсягах виробництва і реалізації рекомендується посилити аналітичний облік. Іншими словами, організувати деталізацію в розрізі:

• видів відвантажених товарів;
• окремо по кожному контрагенту;
• за видами договорів.

Типові бухгалтерські проводки

Розглянемо особливості складання бухгалтерських записів за умови укладення договору комісії.

ТОВ «Весна» уклало договір комісії з ТОВ «Зима» на реалізацію ТМЦ на суму 500 000 рублів. Кінцева ціна продажу складає 826 000 рублей, в тому числі ПДВ 126 000 рублей. За умовами договору комісії розмір винагороди дорівнює 20%. Бухгалтер ТОВ «Весна» склав наступні записи:

Рахунок 45 застосовується для обліку товарів і готової продукції, відвантажених на бік, виручка за яким не визнається протягом певного часу. Для цілей складання фінансової звітності відвантажені товари визнаються оборотними активами і обліковуються в складі запасів.

Товари являють собою матеріальні цінності, Придбані для подальшого перепродажу. Продавець не є їх фактичним виробником, здійснюючи виключно товарообменную функцію.

Вартість таких запасів формується з фактичних витрат на їх придбання, а також супутніх витрат (доставка, страхування, експертизи та ін.). До готової продукції відносяться цінності, виготовлені власними силами. Іншими словами, продукція - результат роботи виробничого обладнання та персоналу самої компанії. Собівартість таких запасів формується переважно з вартості витрат відповідних ресурсів (амортизація, сировину, заробітня платата ін.).

Характеристика і субрахунка

Правилами бухгалтерського обліку відкриття субрахунків до рахунку 45 не передбачено, проте аналітичний облік слід вести за видами відвантажених цінностей (найменування та узагальнюючі групи запасів) і місця їх перебування (комісіонер, контракт тощо.).

Даний рахунок є активним і застосовується, коли дата відвантаження товарів і дата визнання доходів по ним не збігаються. На практиці такі випадки виникають за трьома таких підстав:

• якщо правилами ділового обороту або договором передбачені нестандартні умови переходу прав на товар, відмінні від загальноприйнятих (як правило - при експортних операціях);
• при передачі товарів для подальшої реалізації на комісійних засадах;
• по бартерним угодам.

за загальними правиламиперехід прав на товар відбувається на дату його безпосередньої передачі першому перевізникові - даний момент передбачений Цивільним кодексом РФ. Однак угодою між продавцем і покупцем може бути обговорений інший момент, наприклад - дата відвантаження на склад набувача, приміщення під митне оформлення, передача посереднику тощо.

У міжнародних угодах досить широке застосування отримали токування ІНКОТЕРМС, В яких перехід права і ризиків володіння здійснюється відповідно до стандартних умов, які вибирають учасники торгової угоди. Відповідний пункт ІНКОТЕРМС включається в текст контракту.

Угода вважається завершеною, а ризики - перейшли до покупця після настання обумовлених подій. Саме на цю дату виконуються умови для визначення виручки в обліку, а так само підстави для списання вартості товарів на фінансові результати. До зазначеного моменту товари продовжують значитися в складі запасів, а отримані грошові кошти розцінюються як кредиторська заборгованість.

У разі продажу товару через посередників останні діють за дорученням продавця і фактично саме вони проводять операції з продажу. Необхідно враховувати, що сама по собі передача цінностей на комісію не є операцією реалізації, тому що право власності на них до комісіонера не переходить і зберігається за продавцем.

Посередник, діючи в угоді від власного імені, або імені продавця, реалізує товари і готову продукцію покупцям, а також з періодичністю, передбаченою умовами договору комісії, надає інформацію про здійснені операції.

На підставі звіту комісіонера продавець в регістрах бухгалтерського обліку нараховує виручку і списує до витрат вартість фактично реалізованих товарів. Доходи відображаються в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків з агентом і визначаються виходячи з фактичних цін реалізації.

Таким чином, боржником за угодою стає комісіонер, Який зобов'язаний перерахувати продавцю належну суму доходів. В даному випадку агент має право утримати з виплачуваних сум належну винагороду, яке в обліку продавця підлягає включенню до складу витрат на продаж.

бартерні операціїскладають ще одну підставу для використання рахунку 45. За загальними правилами в сторони здійснюють взаємний обмін товарними цінностями, при цьому угода вважається виконаним тільки після виконання своїх зобов'язань кожною стороною. Якщо протилежний учасник угоди не передав товар, у компаній немає підстав нараховувати виручку і визнавати за нею будь-які витрати.

Кореспонденція по дебету і кредиту

Бухгалтерські операції з обліку товарів відображаються такими записами:

• Дт 45 Кт 41, 43- сформована вартість відвантажених товарів;
• Дт 45 Кт 44- списані комерційні витрати на вартість відвантажених товарів;
• Дт 62 Кт 90.1- визнана виручка від реалізації;
• Дт 90.2 Кт 45- списана облікова собівартість проданого майна.

Незалежно від характеру і порядку документального оформлення операції по реалізації товарів і готової продукції підлягають оподаткуванню ПДВ і податком на прибуток.

База оподаткування ПДВ визначається на дату отримання передоплати від покупця або дату відвантаження - в залежності від того, яка операція відбулася раніше. Якщо умови визнання доходу ще не виконані, податок нараховується на суму отриманого авансу виходячи із ставки 18/118 .

У момент фактичної реалізації податок слід нарахувати з вартості проданих товарів, а раніше нарахований ПДВ з авансу підлягає відрахуванню. За товарообмінних операцій податок нараховується після фактичного відвантаження цінностей, при цьому факт переходу власності на них значення не має.

Бухгалтерські операції з обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ відображаються такими записами:

• Дт 76АВ Кт 68.02- нарахований ПДВ з суми передоплати;
• Дт 90.3 Кт 68.02- нарахований ПДВ з суми реалізації;
• Дт 68.02 Кт 76АВ- Прийнятий до відрахування ПДВ з суми зарахованої передоплати.

Податок, пред'явлений при придбанні товарів або ресурсів, використаних для виробництва готової продукції, в загальногосподарських цілях, в загальному порядку приймається до відрахування. Однак, якщо операції з реалізації відвантажених товарів не обкладаються ПДВ, продавець повинен організувати окремий облік, а раніше прийняті до відрахування суми податку повинні бути відновлені.

По податку на прибуток діють переважно аналогічні норми, передбачені для бухгалтерського обліку, а саме: до настання підстав визнання виручки, передбачених договірними відносинами, ніяких оподатковуваних доходів не виникає.

Не обкладаються прибутком так само суми надійшли авансових платежів, тому що у покупця не виникає прав на відвантажені товари. Такий же порядок застосовується і при комісійних угодах - передача товару агенту не є реалізацією і не враховується в розрахунку бази оподаткування.

На дату визнання виручки або складання звіту комісіонера в податковому обліку формуються доходи від реалізації (за мінусом ПДВ), при цьому платник податків має право включити до витрат собівартість відвантажених товарів і готової продукції, що визначаються за правилами податкового обліку.

Доходи і витрати по угоді відображаються в тих періодах, в яких фактично настали підстави переходу прав власності.

Пропонуємо завдання на знання операцій, пов'язаних з рахунком 45. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, виручка від продажу яких певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. На ньому також враховуються товари, передані для продажу на комісійних засадах.

Завдання 1. Перехід після оплати

Розглянемо ситуацію. Торгова організація з покупцем. Відповідно до його умов право власності на відвантажену партію товару переходить до нього тільки після оплати. В цьому випадку, поки товар не оплачений, він знаходиться на балансі продавця.

Товари є частиною матеріально-виробничих запасів і призначені для продажу. За договором з покупцем право власності на товар переходить після його оплати, отже, до цього моменту організація не відображає виручку в обліку. Відвантажений товар вона враховує за фактичною собівартістю на рахунку 45 «Товари відвантажені».

Фактична собівартість проданих товарів враховується в складі витрат по звичайних видах діяльності і формує собівартість продажів. Виручку від продажу організація визнає на дату отримання оплати. Одночасно собівартість проданих товарів списується з рахунку 45 в дебет рахунку 90 субрахунок 90-2 «Собівартість продажів».

Податкова база по ПДВ виникає на дату відвантаження товару, а не на дату переходу права власності (подп. 1 п. 1 ст. 167 Податкового кодексу РФ). На це вказують в своїх листах і чиновники з вищого відомства (листи від 9 лютого 2011 року № 07-02-06 / 14, від 8 вересня 2010 року № 03-07-11 / 379). Обчислений до моменту реалізації ПДВ відображається у бухгалтерському обліку відокремлено. Наприклад, в аналітичному обліку можна використовувати субрахунки до рахунку 45 «Товари відвантажені», а також до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах».

На дату переходу права власності до покупця організації потрібно буде списати суму нарахованого до з рахунків 45 або 76 (в залежності від того, який використовувався) в дебет рахунку 90 субрахунок «Податок на додану вартість». Коли організація застосовує метод нарахування, доходи і витрати в податковому та бухгалтерському обліку визнаються однаково. Відповідно відкладених податкових активів і зобов'язань не виникає.

приклад
За договором право власності на товар переходить до покупця після оплати. Товар було відвантажено в грудні 2014 року, а плата за нього отримана в січні 2015 року. Купівельна вартість реалізованої партії товару 354 000 руб. (В тому числі ПДВ 54 000 руб.). Виручка від реалізації склав 413 000 руб. (В тому числі ПДВ 63 000 руб.).

Бухгалтерські записи повинні виглядати так:

Завдання 2. Продажі через посередника

Інший випадок. Торгова організація уклала для реалізації товару договір комісії. Відповідно до нього посередник (комісіонер) від свого імені зобов'язується продавати товари, що належать організації (комітенту). За послуги комісіонеру належить винагорода. Крім того, договором комісії передбачено відшкодування комісіонеру витрат зі зберігання товару.

Посередник бере участь в тобто покупці виробляють плату за товари безпосередньо йому. Щомісяця він представляє комітенту звіт, в якому відображає кількість проданих товарів і суму отриманої виручки. Крім звіту комісіонера посередник повинен представити комітенту копії первинних документів, які підтверджують понесені ним витрати по зберіганню товару.

При передачі товару комісіонеру з метою його подальшої реалізації переходу права власності на нього не відбувається. Дана операція відображається бухгалтерським записом за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з кредитом рахунку 41 «Товари» (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку та фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 № 94н) .

На дату переходу права власності на товар до покупця, зазначену в затвердженому звіті комісіонера, організація-комітент визнає дохід від продажу. винагороду, а також відшкодування понесених комісіонером витрат зі зберігання товару визнається організацією-комітентом витратами по звичайних видах діяльності на дату затвердження звіту комісіонера.

Якщо організація-комітент застосовує при метод нарахування, доходи і витрати в податковому та бухгалтерському обліку визнаються однаково. Відповідно відкладених податкових активів і зобов'язань не виникає.

У таблиці проводок можна використовувати аналітичні рахунки до балансового рахунку 76:

• 76-в «Розрахунки з комітентом за сумою винагороди»;
• 76-т «Розрахунки з комітентом за реалізовані товари»;
• 76-р «Розрахунки з комісіонером по відшкодовуються витрат».

приклад
На початку січня організація-комітент передала комісіонеру для реалізації товар, вартість придбання якого складає 354 000 руб. (В тому числі ПДВ 54 000 руб.). Ціна реалізації товару, передбачена договором, в розмірі 472 000 руб. (В тому числі ПДВ: 72 000 руб.). За послуги комісіонеру належить винагорода в розмірі 10 відсотків від вартості проданих товарів.

У січні товар був реалізований. Звіт комісіонера представлений і затверджений 5 лютого. В цей же день комітенту за вирахуванням винагороди перерахована отримана від покупців виручка. Винагорода комісіонера становило 47 200 руб. (472 000 × 10%), в тому числі ПДВ 7200 руб.

Надійшли від посередника на рахунок комітента кошти склали 424 800 руб. (472 000 - 47 200).

Відшкодовуються комісіонеру витрати по зберіганню товару були перераховані йому комітентом 6 лютого в розмірі підтвердженої первинними документами суми - 4720 руб. (В тому числі ПДВ 720 руб.).

В даному випадку необхідно записати:

Застосування рахунку 45 «Товари відвантажені»

Рахунок 45 Товари відвантажені призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантажених товарів, виручка від продажу яких не може бути відображена одразу.

У бухгалтерському обліку торгових організацій виручка визнається в міру переходу права на товари, відвантажені покупцям. У зв'язку з цим товари слід враховувати на рахунку 45 Товари відвантажені, якщо договором купівлі-продажу передбачено відмінний від загальноприйнятого момент переходу права на володіння, користування, розпорядження відвантаженими товарами і ризику їх випадкової загибелі.

Виходячи з формулювання, наведеної в Інструкції про застосування Плану рахунків, на рахунку 45 Товари відвантажені не слід відображати рух товарів, якщо за умовами договору не передбачена їх реалізація (наприклад, при передачі товарів на поворотній основі для підробітку, фасування, сортування, пакування і т . п.).

Таким чином, на рахунку 45 Товари відвантажені слід відобразити продукцію, передану для подальшої реалізації без переходу права власності, в момент, коли товар фактично відвантажується покупцеві (хоча його продаж ще не відображена в складі виручки).

Аналогічна ситуація складається при передачі товарів іншим організаціям для продажу на комісійних засадах, при експорті, товарообмінних операціях і в інших ситуаціях, коли товари передаються іншим особам без переходу права власності.

Поки за продавцем залишається право власності на відвантажені товари, вони будуть числитися на рахунку 45 Товари відвантажені. Коли право власності перейде до покупця (наприклад, надійде повідомлення від комісіонера про продаж переданих йому товарів), продавець повинен визнати виручку від продажу та одночасно списати суми, відображені на рахунку 45 Товари відвантажені, до складу витрат від звичайних видів діяльності.

Вступ в силу нового Плану рахунків змінило оцінку товарів, які обліковуються на рахунку 45 Товари відвантажені. Раніше вони оцінювалися за фактичною собівартістю (за купівельною вартістю), тобто за тією ж вартістю, що і на рахунку 41 Товари. Тепер облік здійснюється за вартістю, яка складається з фактичної собівартості і витрат по відвантаженню товарів (при їх часткове списання).

Це означає, що для організацій, які взяли в облікову політику метод списання витрат на продаж пропорційно собівартості проданих товарів, фактичну собівартість товарів, врахованих на рахунку 45 Товари відвантажені, слід збільшити на суму фактичних витрат, пов'язаних з витратами по відвантаженню.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, якщо торгова організація прийняла в обліковій політиці порядок визнання всіх здійснюваних в звітному періоді витрат на продаж як витрати по звичайних видах діяльності, що підлягають списанню на собівартість проданих товарів (в дебет рахунку 90 Продажі), то часткового списання витрат по відвантаження в дебет рахунку 45 Товари відвантажені робити не треба.

На нашу думку, до витрат, безпосередньо пов'язаних з відвантаженням товарів, можна віднести витрати на транспортування товарів до пункту, позначеного в договорі, на страхування, навантаження в транспортні засоби, на тару та інші аналогічні витрати.

Рахунок 45 Товари відвантажені використовують, в основному, організації оптової торгівлі. За договором роздрібної купівлі-продажу, момент передачі товару покупцеві збігається з моментом переходу права власності на нього, так що підстави для відображення товарів на рахунку 45 Товари відвантажені не виникає.

Аналітичний облік за рахунком 45 Товари відвантажені ведеться на місця перебування і окремим видам відвантаженої продукції (товарів). Загальна схема відображення операцій за рахунком 45 Товари відвантажені представлена ​​в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. - Схема відображення операцій по рахунку 45 Товари відвантажені

У поясненнях до рахунку 45 «Товари відвантажені» вказані два випадки його застосування. По-перше, він використовується після відвантаження товарів покупцеві, коли виручка від їх продажу не може бути визнана в бухгалтерському обліку. П'ять умов визнання доходу перераховані в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходи організації»:

• 1. організація має право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
• 2. сума виручки може бути визначена;
• 3. Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, а саме організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
• 4. право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
• 5. витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо не виконано хоча б одне з цих умов (наприклад, право власності на продукцію (товари) не перейшло до покупця), то відвантажені цінності слід враховувати на рахунку 45 «Товари відвантажені».

Другий випадок використання рахунку 45 «Товари відвантажені», зазначений в інструкції по застосуванню плану рахунків - передача продукції (товарів) комісіонеру для продажу, оскільки до відвантаження надалі покупцеві товарів вони залишаються власністю комітента. Тут в інструкції допущена неточність: така ж ситуація може бути при передачі товарів для продажу повіреному (за договором доручення) або агенту (згідно з агентською угодою).

Таким чином, облік витрат на продаж ведеться на спеціальних рахунках бухгалтерського обліку.

Буде також відвантажена продукція, під якою розуміють вироби, відпущені покупцям зі складу підприємства або відвантажені на його адресу транспортом. До моменту оплати відвантаженої продукції покупцями її враховують на рахунку 45 Товари відвантажені в кореспонденції з рахунком 40 Готова продукція. На підставі даних банку про оплату відвантаженої продукції факт її реалізації фіксують по кредиту рахунку 46 Реалізація продукції (робіт, послуг) в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (50,51 і 52). Одночасно з відображенням факту оплати фактичну собівартість реалізованої продукції списують з рахунку 45 в дебет рахунку 46.

Рахунок 45 Товари відвантажені Дебет Кредит

Таким чином, при визнанні виручки від реалізації продукції (товарів) у міру оплати покупцями вартості відвантаженої продукції (собівартість відвантаженої і реалізованої продукції) відображається на рахунку 45 Товари відвантажені. Причому собівартість реалізованої продукції списується з рахунку 45 Товари відвантажені на дебет рахунку 90 Продажі за середнім відсотком (відношення собівартості всієї відвантаженої продукції до її вартості за реалізованої ціною).

Якщо ж організація буде визначати, тобто визнавати виручку від реалізації продукції за датою відвантаження (у міру відвантаження і пред'явлення рахунків до оплати), то в поточному обліку відпадає необхідність використання рахунку 45 Товари відвантажені.

Однак якщо в договорі передбачено порядок переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією після її оплати, то використовують активний рахунок 45 Товари відвантажені. В цьому випадку відвантажена продукція відображається записом

Найчастіше рахунок 45 Товари відвантажені застосовують при відвантаженні товарів на експорт.

При наявності залишку на рахунку 45 Товари відвантажені на кінець місяця по нормативної собівартості в сумі 5000 руб. вартість відвантажених за фактичною собівартістю товарів складе

В яких випадках застосовується рахунок 45 Товари відвантажені

На рахунку 45 Товари відвантажені відображаються операції з продажу продукції, товарів за договорами комісії або доручення

Зазначені суми в явному вигляді в балансі не виділяються, але їх легко можна виявити в рамках внутрішнього аналізу за аналітичними розшифровками до рахунків 45 Товари відвантажені, 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками, 62 Розрахунки з покупцями і замовниками, 73-2 Розрахунки з персоналом по іншим операціями, 94 Нестачі і втрати від псування цінностей. Причини виникнення цих сум можуть бути різними. Однак якщо спостерігається їх зростання в динаміці, це свідчить про серйозні недоліки в організації обліку та внутрішнього контролю в комерційної організації.

На підставі оформлених належним чином документів на відвантаження і розрахункових документів організація-постачальник повинна, здавалося б, зробити бухгалтерську запис за дебетом рахунка 45 Товари відвантажені і кредитом рахунка 40 Готова продукція. Проте це не так. Справа в тому, що на підставі вказівок Мінфіну РФ рахунок товарів відвантажених використовується тільки в двох умовах при експортних операціях і здачі продукції на комісію (про що буде викладено далі).

При передачі продукції комісіонеру для продажу виникає необхідність у використанні рахунку 45 Товари відвантажені для виділення в обліку продукції, переданої комісіонеру і є власністю комітента. У цьому випадку на рахунку 45 слід відкрити субрахунок Продукція, передана на комісію, кореспонденція при цьому буде дебет рахунку 45, субрахунок Продукція, передана на комісію і кредит рахунку 40 - фактична собівартість продукції.

Рахунок 45 Товари відвантажені (за новим Планом рахунків - рахунок

Рахунок 45 Товари відвантажені

При заповненні рядка 215 Товари відвантажені використовуються дані рахунки 45 Товари відвантажені. Відображаються данни, про фактичну собівартість бухгалтерському обліку та звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до покупця, замовника (наприклад , при експорті продукції). Спільним є порядок, при якому зазначені права переходять при передачі продукції і товарів покупцеві.

При заповненні рядка 215 використовуються дані рахунки 45 Товари відвантажені. Відображаються дані про фактичну собівартість (або в інший оцінці, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права вла-

Дещо інша формулювання наводиться в поясненнях до рахунку 45 Товари відвантажені Інструкції щодо застосування нового Плану рахунків

Рахунок 45 Товари відвантажені призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції (товарів), виручка від продажу якої певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції). На цьому рахунку враховуються також готові вироби, передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах.

Дебет рахунку 45 Товари відвантажені Кредит рахунку 43 Готова продукція

Організація може формувати виручку від продажу продукції з оплати, якщо ця виручка певний час не може бути визнана в обліку (продаж на комісійних засадах і т. П.). У такому випадку застосовується рахунок 45 Товари відвантажені. За дебетом цього рахунку показується розмір дебіторської заборгованості покупців за відвантажену в їх адресу продукцію за плановою (нормативною) з подальшим доведенням її за спеціальним розрахунком до фактичної собівартості.

Кредит рахунку 45 Товари відвантажені

Після чого проводиться розрахунок доведення планової собівартості проданої продукції за звітний місяць до фактичної собівартості. Методика розрахунку аналогічна, як і в ситуації обчислення фактичної собівартості відвантаженої продукції, але здійснюється за рахунком 45 Товари відвантажені. Отриманий результат відхилень (економія -, перевитрата +) відноситься в дебет рахунку 90 Продажі, субрахунок 2 Собівартість продажів відповідно методом червоне сторно або звичайною записом.

Рахунок 45 Товари відвантажені використовується досить рідко, в основному, коли договором поставки обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження продукцією до покупця, замовника, наприклад, при експорті продукції, при передачі готових виробів іншим організаціям для продажу на комісійних засадах і т.п., тобто при наявності умов, коли виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. У цих випадках рахунок 45 є проміжним між рахунками 43 Готова продукція і 90 Продажі. Зазвичай же готову продукцію безпосередньо списується з кредиту рахунку 43 Готова продукція в дебет рахунку 90 Продажі за фактом її відвантаження покупцям і підписання відповідних розрахункових документів.

Якщо виручка від продажу відпущених (відвантажених) товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то до моменту визнання виручки ці товари обліковуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". При фактичному їх відпустці (відвантаження) проводиться запис по кредиту рахунку 41 "Товари" в кореспонденції з рахунком 45 "Товари відвантажені".

Відпустка і відвантаження нафтопродуктів при розрахунках через інкасо, чеками або акредитивами списують за купівельною (облікову) вартість з субрахунку 41-1 Товари на нафтобазах (філіях) і нафтопродуктопроводах на рахунок 45 Товари відвантажені, виконані роботи і послуги. Це викликано тим, що час відпустки (відвантаження) нафтопродуктів не збігається з часом їх оплати.

При поверненні покупцем неоплачених нафтопродуктів, що знаходяться на відповідальному зберіганні нафтобаз, їх оприбутковують з кредиту рахунку 45 Товари відвантажені, виконані роботи і послуги ..

Всі ті, що вибули зі складів нафтопродукти відображають на кредиті-відповідних субрахунків рахунку 41 Товари і дебеті рахунків 45 Товари відвантажені, виконані роботи і послуги, 46 Реалізація, 47 Внутрішньосистемний відпустку товарів в залежності від розрахунків з покупцями і одержувачами нефтетоваров.

Одночасно в дебет рахунку 46 Реалізація списують собівартість оплачених нафтопродуктів, врахованих на рахунку 45 Товари відвантажені, виконані роботи і послуги.

При надходженні грошей на розрахунковий (суброзрахункові) або спец-позичковий рахунок нефтеснабженческіх організацій в оплату пред'явлених покупцям рахунків-платіжних вимог і чеків за нафтопродукти їх -вартість за купівельною (облікової) ціною списують по накопичувальній відомості реалізації за місяць з кредиту-рахунки 45 Товари відвантажені ,